Sazby daně z příjmů u FO
Ing. Daniela Lampová
Nahoru Základní vymezení sazby daně
Sazba daně je (v našem případě) procentní částka, kterou se vynásobí základ daně [tj. základ daně snížený o nezdanitelnou část základu daně (§ 15 ZDP) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34 ZDP) zaokrouhlený na celá sta Kč dolů], a vypočte se tak daňová povinnost. Takto vypočtená daňová povinnost se dále snižuje o slevy na dani.
Nahoru Sazba daně z příjmů FO do roku 2020
Do konce roku 2020 platila pro fyzické osoby obecně jednotná sazba daně, a to 15 %, ale s tím, že byl zaveden institut solidárního zvýšení daně, který činil 7 % z kladného rozdílu mezi součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 ZDP (závislá činnost) a dílčího základu daně podle § 7 ZDP (příjmy ze samostatné činnosti) v příslušném zdaňovacím období a 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. Zjednodušeně se dá říci, že se toto zvýšení daně týkalo poplatníků s měsíčním příjmem v roce 2020 nad 139 340 Kč (pro rok 2020 byla totiž stanovena průměrná mzda na 34 835 Kč). Tato solidární daň se nedotýká příjmů z nájmu, ani příjmů z kapitálového majetku či ostatních příjmů.
Vykáže-li poplatník za rok 2020 u příjmů ze samostatné činnosti daňovou ztrátu, lze o ni pro účely solidárního zvýšení daně snížit příjmy zahrnované do dílčího základu daně ze závislé činnosti, což je jediný případ, kdy lze ztrátou z podnikání snížit základ daně ze závislé činnosti.
Pan Šedivý bude mít pouze příjem z podnikání, kde dosáhne příjmů po odpočtu výdajů za celý rok ve výši 1 820 000 Kč. Žádné odčitatelné položky nejsou uvažovány. Jakou daň pan Šedivý zaplatí za rok 2020?
Průměrná mzda pro rok 2020 činí 34 835 Kč za měsíc, pro celý rok 2020 tedy vypočteme 1 672 080 Kč (tj. 48násobek).
Základem pro výpočet solidární daně v roce 2020 je částka 147 920 Kč (1 820 000 – 1 672 080), z toho daň 7 % bude 10 355 Kč. Tato daň se připočte k vypočtené částce zdaněné 15 % ze základu 1 820 000 Kč, tj. 273 000 Kč. Celková vypočtená daň, ze které si pan Šedivý uplatní zákonné slevy, bude tedy ve výši 283 355 Kč.
Dílčí základ daně pana Černého ze závislé činnosti činí v roce 2020 1 950 000 Kč. Ze samostatné činnosti ale v roce 2020 vykázal ztrátu 1 485 000 Kč. V tomto případě může pan Černý daňovou ztrátu vykázanou u dílčího základu daně podle § 7 ZDP započíst s příjmy ze závislé činnosti. Výsledná částka příjmu bude činit 465 000 Kč a z tohoto důvodu se na pana Černého solidární zvýšení daně vztahovat nebude.
Nahoru Povinnost podat daňové přiznání
Od roku 2014 došlo ke změně v povinnosti podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob v případě solidárního zvýšení daně u zálohy na daň. Daňové přiznání za zdaňovací období 2020 tedy nebude povinen podat poplatník, u kterého byly zálohy/záloha na daň ve zdaňovacím období 2020 zvýšeny/zvýšena o solidární zvýšení daně, avšak jeho celková daňová povinnost se nezvyšuje o solidární zvýšení daně. Tomuto poplatníkovi je možné provést i roční zúčtování záloh.
Nahoru Zásadní změna od 1. 1. 2021
Od roku 2021 došlo k zásadním změnám ve zdanění příjmů FO a v souvislosti se zrušením superhrubé mzdy dochází od 1. 1. 2021 také ke změně sazby daně z příjmů fyzických osob. Podle § 16 ZDP činí nově sazba daně:
-
15 % pro část základu daně do 48násobku průměrné mzdy a
-
23 % pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.
Daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a o odčitatelné položky od základu daně a zaokrouhleného na celá sta Kč dolů, a to jako součet součinů příslušné části takového základu daně a sazby pro tuto část základu daně. Nová 23% sazba daně nahrazuje dosavadní 7% solidární zdanění vysokých příjmů. Týká se tedy poplatníků s měsíčním příjmem v roce 2021 vyšším než 141 764 Kč (průměrná mzda v roce 2021 je 35 441 Kč).
Sazba daně pro samostatný základ daně
Nový § 16a ZDP od roku 2021 dále stanovuje sazbu daně pro samostatný základ daně, která činí 15 %, a tato daň se vypočte jako součin…
