Živnostník Profi DUV pro živnostníky
dnes je 21.12.2024
Input:

Příklady odpisování hmotného a nehmotného majetku a jejich technického zhodnocení 2020/2021

21.10.2021, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 12 minut

2021.22.1
Příklady odpisování hmotného a nehmotného majetku a jejich technického zhodnocení 2020/2021

Ing. Ivan Macháček

V článku si ozřejmíme na příkladech z praxe podnikatelů daňové odpisování hmotného a nehmotného majetku v roce 2021 (2022) v návaznosti na změny, ke kterým došlo u odpisování hmotného majetku a v souvislosti se zrušením daňové kategorie nehmotného majetku zákonem č. 609/2020 Sb. s účinností od 1.1.2021.

1. Zvýšení hranice hmotného majetku

Zákonem č. 609/2020 Sb. došlo s účinností od 1.1.2021 ke zvýšení hranice hmotného majetku pro účely daně z příjmů a to z dosavadních 40 000 Kč na 80 000 Kč. Ke stejnému zvýšení dochází i u hranice pro technické zhodnocení hmotného majetku na 80 000 Kč. Veškerý nově pořízený majetek nebo jeho technické zhodnocení do částky 80 000 Kč si tak uplatní neúčtující podnikatel jednorázově do svých daňových výdajů a účtující poplatníci budou u tohoto majetku a jeho technického zhodnocení postupovat podle vedeného účetnictví.

Z bodů 13 až 15 přechodných ustanovení k novele ZDP vyplývá:

  • na hmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 609/2020 Sb. se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona;

  • novou úpravu lze použít již od 1. ledna 2020 na hmotný majetek pořízený od 1. ledna 2020 a technické zhodnocení dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. ledna 2020. Využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti zákona č. 609/2020 Sb., ve všech následujících zdaňovacích obdobích;

  • na hmotný majetek pořízený ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona a na technické zhodnocení hmotného majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání ode dne 1.1.2021 se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění zákona č. 609/2020 Sb.

2. Uplatnění mimořádných odpisů

U hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který je pořízen v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021, může poplatník na základě zákona č. 609/2020 Sb. využít uplatnění mimořádných odpisů na základě upraveného znění § 30a ZDP, a to následovně:

  • hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině, pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců;

  • hmotný majetek zařazený v 2. odpisové skupině může poplatník odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců bude moci poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Dle § 30a odst. 3 ZDP se tyto odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci.

Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33 ZDP (tedy jako samostatný hmotný majetek).

3. Zrušení daňové kategorie nehmotného majetku

Zákonem č. 609/2020 Sb. došlo s účinností od 1.1.2021 ke zrušení § 32a ZDP, nově je možné uplatnit výdaje související s pořízením dlouhodobého nehmotného majetku tak, jak jsou uplatňovány v účetnictví ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. v) bodu 2 ZDP. K výše uvedenému zrušení § 32a v ZDP obsahuje zákon č. 609/2020 Sb. tři body přechodných ustanovení:

  • Z  bodu 10 přechodných ustanovení vyplývá, že na nehmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (přede dnem 1.1.2021) a na technické zhodnocení tohoto majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1.1.2021) se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (tedy původní dnes již zrušené ustanovení § 32a ZDP);

  • Dle bodu 11 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený od 1.1.2020 lze od 1.1.2020 použít zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona; využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek a na technické zhodnocení tohoto majetku zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, ve všech následujících zdaňovacích obdobích;

  • Dle bodu 12 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1.1.2021) se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

Pokud půjde o nově pořízený dlouhodobý nehmotný majetek v roce 2021 a jeho vstupní cena převýší hranici pro vymezení dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici účetní jednotky, bude účetní jednotka odpisovat tento dlouhodobý nehmotný majetek dle příslušných pravidel odpisování stanovených pro jednotlivé druhy dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici. Tyto účetní odpisy pak budou dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daňově uznatelnými výdaji.

Technické zhodnocení provedené od 1.1.2021 na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání do konce roku 2020 bude i nadále dle bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/2020 Sb. daňově odpisováno dle § 32a odst. 6 ZDP, ve znění účinném do 31.12.2020. Technické zhodnocení provedené na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání po 1.1.2021 bude odpisováno dle bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 609/2020 Sb. postupem stanoveným v účetní směrnici účetní jednotky a tyto účetní odpisy technického zhodnocení budou daňově uznatelnými náklady dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

4. Příklady z praxe k novým ustanovením ZDP

Příklad 1.

Zemědělský podnikatel provede na traktoru zařazeném v obchodním majetku v roce 2017 o vstupní ceně 600 000 Kč technické zhodnocení v roce 2019 ve výši 50 000 Kč a v roce 2021 ve výši 85 000 Kč.

Odpisování rovnoměrným způsobem dle § 31 odst. 1 písm. b) ZDP

Období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2017 600 000 x 31 : 100 186 000
2018 600 000 x 17,25 : 100 103 500
2019 (600 000 + 50 000) x 20 : 100 130 000
2020 650 000 x 20 : 100 130 000
2021 (650 000 + 85 000) x 20 : 100 147 000
2022 do výše zvýšené vstupní ceny 38 500

Odpisování zrychleným způsobem dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 1 ZDP

Období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2017 600 000 : 5 + 20 % z 600 000 240 000
2018 2 x 360 000 : (6 - 1) 144 000
2019 2 x (216 000 + 50 000) : 5 106 400
2020 2 x 159 600 : (5 – 1) 79 800
2021 2 x (79 800 + 85 000) : 5 65 920
2022 2 x 98 880 : (5 – 1) 49 440
2023 2 x 49 440 : (5 – 2) 32 960
2024 2 x 16 480 : (5 – 3) 16 480

Opakované technické zhodnocení při odpisování zrychleným způsobem prodlouží dobu odpisování déle než při odpisování rovnoměrným způsobem.

Příklad 2.

Podnikatel zakoupí v roce 2021 osobní automobil za vstupní cenu 550 000 Kč a vloží jej do obchodního majetku. Ve variantě A je automobil uveden do užívání v  dubnu 2021, ve variantě B je automobil uveden do užívání v listopadu 2021. Automobil je používán výhradně k podnikatelským účelům.

Uplatnění rovnoměrných odpisů dle § 31 ZDP – pro obě varianty

Zdaňovací období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2021 550 000 Kč x 11 : 100 60 500
2022 až 2025 550 000 Kč x 22,25 : 100 122 537

Uplatnění zrychlených odpisů dle § 32 ZDP - pro obě varianty

Zdaňovací období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2021 550 000 Kč : 5 110 000
2022 2 x 440 000 Kč : (6 – 1) 176 000
2023 2 x 264 000 Kč : (6 – 2) 132 000
2024 2 x 132 000 Kč : (6 – 3) 88 000
2025 2 x 44 000 Kč : (6 – 4) 44 000

Uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP – varianta A

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 330 000 Kč, tj. 27 500 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 220 000 Kč, tj. 18 333,33 Kč měsíčně.

Zdaňovací období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2021 27 500 x 8 měsíců 220 000
2022 27 500 x 4 měsíce + 18 333,33 x 8 měsíců 256 667
2023 18 333,33 x 4 měsíce 73 333 (do výše vstupní ceny)

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná květnem 2021 a trvá 24 měsíců.

Uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP – varianta B

Zdaňovací období Výpočet daňových odpisů Vypočtená částka v Kč
2021 27 500 x 1 měsíc 27 500
2022 27 500 x 11 měsíců + 18 333,33 x 1 měsíc 320 834
2023 18 333,33 x 11 měsíců 201 666 (do výše vstupní ceny)

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná prosincem 2021 a trvá 24 měsíců.

Příklad 3.

Podnikatel zakoupil v září 2020 nákladní automobil a rozhodl se u vozidla uplatňovat mimořádné odpisy ve smyslu § 30a ZDP ve znění zákona č. 609/2020 Sb. V roce 2021 provede na vozidle technické zhodnocení, a to v červnu v částce 83 000 Kč a v prosinci další technické zhodnocení v částce 82 000 Kč.

Poplatník bude postupovat ve smyslu § 30a odst. 5 ZDP. Technické zhodnocení provedené v roce 2021, uskutečněné na vozidle s uplatňovanými mimořádnými odpisy,…

Nejnovější
více článků
Nejčtenější články
více článků
Nejnavštěvovanější semináře
      Nahrávám...